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近來，不少媒體報道中國的間接稅占總稅收收入的比重在70%以上，有觀點認為中國間接稅占比過高，應(yīng)對間接稅大幅削減，并向西方學(xué)習(xí)，建立以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。這種觀點忽略了中國的具體國情以及經(jīng)濟發(fā)展所處的歷史階段。中國在相當(dāng)長的時期內(nèi)需要依靠大量的間接稅收入滿足其公共需要，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)在相當(dāng)長的時期內(nèi)難以改變。
確實，中國的稅制結(jié)構(gòu)與西方發(fā)達國家的完全相反，在將社會保障稅計入的情況下，西方國家的直接稅占比在65%以上，西方國家的社會保障稅收入與其個人所得稅收入幾乎平分秋色。但這并不能說明中國以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)就是不合理的，就是一種財稅失敗。
新供給主義認為，市場出現(xiàn)初始衰退后，如果政府無力及時穩(wěn)定市場信心，由市場引致的衰退會導(dǎo)致更大規(guī)模的衰退，市場初始失敗加財政失敗會引發(fā)市場更大規(guī)模、更深程度的失敗。新供給主義認為，間接稅比重過高不是一種財稅失敗，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)有其充分的合理性，如果其中的各稅制要素設(shè)計合理，同樣能使其揚長避短，成為一種“優(yōu)秀”的稅制結(jié)構(gòu)。
其一，從理論上看，判斷稅制結(jié)構(gòu)是否好的標(biāo)準(zhǔn)，不能單純看是直接稅占比高還是間接稅占比高，判斷稅制結(jié)構(gòu)是否好的根本標(biāo)準(zhǔn)是該稅制結(jié)構(gòu)能否確保稅收收入滿足政府支出需求，能否確保稅收收入持續(xù)性增長。新供給主義認為，應(yīng)回到稅收職能的傳統(tǒng)定義去，稅收的首要職能是滿足政府支出需要，任何不能滿足政府支出需求的稅制結(jié)構(gòu)都是“花架子”稅制結(jié)構(gòu)。稅收的其他職能都要以組織收入這個職能為中心，都要以滿足政府財政支出需要為前提條件，脫離這個前提條件去發(fā)揮稅收的其他職能得不償失。
其二，直接稅占比高與間接稅占高有各自的優(yōu)缺點。直接稅占比高有利于充分發(fā)揮直接稅的優(yōu)點。直接稅的優(yōu)點是稅收收入再分配作用較強，累進性較強，具有一定的收入彈性；對經(jīng)濟周期具有逆向調(diào)節(jié)作用；名義稅負承擔(dān)者與實際稅負承擔(dān)者為同一個人，稅負難以轉(zhuǎn)嫁，政府確定稅負結(jié)構(gòu)比較明確和容易等。但直接稅也不是完美無缺，其缺點也是明顯的，如對稅收管理的水平要求較高，稅收征管難度較大，稅收管理成本較高，納稅人納稅觀念強等。如美國個人所得稅法十分復(fù)雜，不僅納稅人難以完全理解，稅務(wù)官員也不見得能完全吃透稅法實質(zhì)，這也是美國稅務(wù)中介機構(gòu)興盛的重要原因之一。正是由于美國個人所得稅的稅收成本高，美國一些學(xué)者提出單一稅的概念，其目的是簡化個人所得稅的計算，但目前只有極少數(shù)國家采用，美國至今并未采用。新供給主義認為，間接稅的實質(zhì)是屬于產(chǎn)權(quán)交易稅類，在商品的買賣環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)征收，它從商品的交易中“抽稅”，因而其最大的優(yōu)點是能保證稅收收入的穩(wěn)定性，不管商品的銷售者是否盈利都必須繳納。間接稅的第二個優(yōu)點是稅收征收比較隱蔽，納稅人稅收痛苦感覺相對較輕。間接稅的第三個優(yōu)點是征稅比較便利，征稅成本較低。當(dāng)然，間接稅也有弱點，如具有累退性；稅負易轉(zhuǎn)嫁，增加了政府制定稅制的難度等。由于直接稅與間接稅各自都有優(yōu)缺點，這就決定了這兩種稅制結(jié)構(gòu)模式的優(yōu)缺點。所以，不能簡單認為間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)就是不可取的。
其三，實踐經(jīng)驗表明，直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)同樣會導(dǎo)致財稅失敗。長期以來，一直受人們推崇的以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式在次貸危機面前表現(xiàn)得孱弱無力。美國是以直接稅為主稅制結(jié)構(gòu)的典型代表，這種稅制結(jié)構(gòu)不僅在次貸危機面前表現(xiàn)出一種反經(jīng)濟周期能力差的尷尬窘境，而且在之后幾年，也未使美國財政盡快走出困境，結(jié)果美國財政赤字高居不下，美國國債居然還被國際知名評價機構(gòu)降了級。當(dāng)然，美國財政困難的主要原因是經(jīng)濟低迷、增長無力，但美國的稅制體系也難逃其咎，以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)未適時表現(xiàn)出強勁的反周期能力，在組織稅收收入方面缺乏穩(wěn)定性也是導(dǎo)致美國發(fā)生財稅失敗的重要原因。歐洲國家發(fā)生的政府債務(wù)危機也凸顯了以直接稅為主稅制結(jié)構(gòu)的局限性。
其四，間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式符合中國的國情，特別是符合中國現(xiàn)階段所處的經(jīng)濟發(fā)展階段。由于中國商品交易中的現(xiàn)金交易難以控管，中國居民財產(chǎn)狀況、個人收入狀況難以全面掌握，建立直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式不靠譜。中國建立以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)還需要相當(dāng)漫長的過程。西方國家建立起以現(xiàn)代直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)也經(jīng)歷了一個相當(dāng)漫長的過程。西方國家在進入資本主義社會之前主要依靠傳統(tǒng)的直接稅籌集稅收收入，如土地稅，到資本主義初期，以關(guān)稅以及其他產(chǎn)權(quán)交易稅為主的間接稅成為稅制結(jié)構(gòu)的主力。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，在經(jīng)歷相當(dāng)一段時期后，西方大多數(shù)國家才建立了以現(xiàn)代直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。起初，這種以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)主要依靠個人所得稅以及公司所得稅，隨著人們對社會保障的巨大需求，社會保障稅收入后來超過公司所得稅。此外，西方國家中歐洲一些國家實行以間接稅和直接稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)，其原因是增值稅的引入。目前，從平均水平看，國際經(jīng)濟合作組織國家中間接稅占總稅收收入的比重為30%左右，這個比例也不低。
其五，間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式設(shè)計得當(dāng)，同樣能使其獲得直接稅為主稅制結(jié)構(gòu)模式的優(yōu)點。如繼續(xù)對農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，進一步提高增值稅起征點，降低增值稅適用稅率；提高奢侈品的消費稅稅率；完善對企業(yè)及個人進口奢侈品征稅制度；等等。這樣可以提高間接稅為主稅制結(jié)構(gòu)的累進性。當(dāng)然，中國未來稅制改革的方向可以是適當(dāng)降低間接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重，適當(dāng)提高直接稅的比重。
（作者系經(jīng)濟學(xué)教授、西方經(jīng)濟學(xué)博士生導(dǎo)師）
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